Принятие крупных законодательных актов, к которым относится и часть
первая Налогового кодекса, требует издания отдельных законов,
регулирующих особенности порядка введения их в действе. Так принятие
Федерального закона от 31.07.98 N 146-ФЗ "Налоговый кодекс Российской
Федерации (часть первая)" (далее часть первая Кодекса) потребовало
издания также Федерального закона от 31.06.98 N 147-ФЗ "О введении в
действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее
Вводный закон). Роль Вводного закона заключается в решении четырех
вопросов: во-первых, им устанавливается общая дата введения в действие
части первой Кодекса, во-вторых, для отдельных положений определяются
иные даты вступления их в силу, в-третьих, Вводный закон определяет круг
актов и отдельных норм, отменяемых в связи с введением части первой
Кодекса, и в-четвертых, содержит разъяснения по отдельным вопросам,
которые неизбежно должны возникнуть в связи с введением части первой
Кодекса.
Вводному закону надо уделить особое внимание, поскольку в дальнейшем
юристам, бухгалтерам, аудиторам придется постоянно обращаться к данным
положениям с тем чтобы правильно определить какие нормы распространяются
на отношения, возникшие в то или иное время.
I. В соответствии со ст.1 Вводного закона часть первая Кодекса
вводится в действие с 01.01.1999 г.
II. Одновременно из вышеназванного общего правила предусмотрен ряд
исключений, то есть для некоторых норм части первой Кодекса установлены
иные сроки введения их в действие.
1) Отдельные положения вступают в силу только с момента введения в
действие части второй Налогового кодекса, например статьи 12,13,14,15
части первой Кодекса, устанавливающие систему налогов и сборов в
Российской Федерации, это вязано тем, что основные элементы налогов и
сборов будут оконкретизированы только во второй части Кодекса.
2) Абзац 2 п.1 ст.47 вводится в действие с 01.01.2000 года. В данной
норме содержится положение о том, что взыскание налога за счет имущества
осуществляется путем направления соответствующего постановления
налогового органа судебному приставу для исполнения в порядке,
предусмотренном ФЗ от 21.07.97 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве".
Столь поздняя дата вступления в силу данной нормы обусловлена тем, что в
настоящее время служба судебных приставов находится еще в процессе
формирования.
III. В соответствии с Вводным законом утрачивают силу полностью или
в части с 01.01.1999 г. следующие нормативные акты:
1) Закон РФ от 20.12.91 N 2071-1 "Об инвестиционном налоговом
кредите" вместе с Постановлением Верховного Совета РСФСР от 20.12.1991 о
порядке его введения в действие. Это связано с тем, что в гл.9 части
первой Кодекса "Изменение срока уплаты налогов и сборов" в ст.ст. 66 и 67
вводятся новые нормы, регулирующие предоставление инвестиционного
налогового кредита. Более подробно о новеллах, предусмотренных частью
первой Кодекса Вы узнаете из последующих наших комментариев.
2) Закон РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в
Российской й Федерации", за исключением п.2 ст.18 и ст.ст. 19,20,21. В
данных статьях Закона РФ N 2118-1 установлен перечень федеральных налогов
(ст.19), налогов субъектов Федерации (ст.20), местных налогов (ст.21).
Оставление в силе данных статей вызвано тем, что аналогичные нормы части
первой Кодекса (ст.ст. 12,13,14,15), устанавливающие систему налогов и
сборов в РФ, будут введены в действие не с 01.01.99, а только с момента
введения в действие части второй Кодекса (ст.3 Вводного закона), поэтому
до того времени руководствоваться надлежит положениями Закона РФ "Об
основах налоговой системы в РФ". Также установлено, что до введения в
действие ст.ст. 13,14 и 15 части первой Кодекса, налоги, сборы, пошлины и
другие платежи, не установленные в ст.ст. 19,20,21 Закона РФ "Об основах
налоговой системы в РФ", не взимаются.
3) Абзацы 3-9 п.1 ст.4 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на
добавленную стоимость". Данные положения, содержащие правила о порядке
определения налогооблагаемого оборота по НДС при реализации продукции
(работ, услуг) по цене не выше фактической себестоимости, с 01.01.99
утрачивают силу. Поскольку для целей налогообложения цена товара будет
определяться теперь вне зависимости от его фактической себестоимости
(термин "себестоимость" вообще не употребляется в части первой Кодекса),
а только исходя из цены, указанной в сделке (за отдельными исключениями,
указанными в ст.40 части первой Кодекса, о которых мы расскажем в
следующих комментариях).
4) Пункт 5 ст.2 Закона РФ от 21.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль
предприятий и организаций". В этом пункте также содержаться положения,
определяющие налогооблагаемую базу при реализации продукции (работ,
услуг) по цене не выше фактической себестоимости, но применительно к
налогу на прибыль предприятий и организаций. Данные положения также
прекращают свое действие с 01.01.99.
IV. Дополнительные разъяснения:
а) Все другие нормативные акты, не вошедшие в перечень утративших
силу, должны быть приведены в соответствие с частью первой Кодекса, а до
тех пор действуют в части не противоречащей ей.
Можно привести следующий пример. Как известно в соответствии с п.9
ст.7 Закона РСФСР от 21.03.91 N 943-1 (ред.16.11.97) "О государственной
налоговой службе РСФСР" налоговые органы вправе взыскивать в бесспорном
порядке с предприятий и организаций недоимки по налогам. На основании
данной нормы в настоящее время сложилась практика взыскания налоговыми
органами в бесспорном порядке недоимок по налогам в результате так
называемой бесспорной квалификации сделок. Что бы была более понятна суть
проблемы приведем пример.
Между налогоплательщиком и третьим лицом (физическим лицом) заключен
договор купли-продажи. Естественно такой договор не порождает обязанности
уплаты взносов в Пенсионный фонд РФ с доходов физических лиц. Но если в
результате проверки налоговые органы сочтут, что в действительности под
видом договора купли-продажи был заключен договор подряда (заказчик
должен перечислить в Пенсионный фонд РФ страховые взносы с суммы,
уплаченной физическому лицу (подрядчику) по такому договору), то они
вправе переквалифицировать данную сделку и произвести бесспорное
взыскание недоимки.
В соответствии же с п.1 ст.45 части первой Кодекса взыскание налога
с организации не может быть произведено в бесспорном порядке, если
обязательство об уплате налога основано на изменении налоговым органом
юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиками с
третьими лицами.
Таким образом с момента введения в действие части первой Кодекса
положения п.9 ст.7 Закона РСФСР "О государственной налоговой службе
РСФСР" будут применяться в части, не противоречащей п.1 ст.45 Налогового
кодекса, до приведения их в соответствие.
б) В тех случаях, когда частью первой Кодекса предусматривается, что
тот или иной вопрос должен регулироваться только федеральным законом, то
до его принятия действуют изданные до введения в действие части первой
Кодекса нормативные акты Президента и Правительства РФ.
в) Некоторые положения части первой Кодекса содержат ссылки на главы
еще не принятой второй части Налогового кодекса. Так п.14 ст.40 отсылает
к такой главе второй части Кодекса, как "Налог на прибыль (доход)
организаций". Статьи 41 и 42 части первой Кодекса содержат ссылки к
главам - "Подоходный налог с физических лиц", "Налог на прибыль (доход)
организаций", "Налог на доходы от капитала". В соответствии со ст.4
Вводного закона до принятия второй части Кодекса, которая будет содержать
указанные главы, данные ссылки приравниваются к ссылкам на действующие
законы о конкретных налогах.
г) В отношении ссылок, содержащихся в п.п.1 и 2 ст.9, ч.1 т.9, п.п.1
и 2 ст.24, ст.25, п.1 ст.38, абз.3 п.2 ст.45, ст.53, п.3 ст.56, п.3
ст.57, п.п.1 и 2 ст.58 и п.3 ст.63 части первой Кодекса, дело обстоит
несколько иначе. В соответствии о ст.5 Вводного закона до принятия части
второй Кодекса они приравниваются к ссылкам не только на действующие
законы о конкретных налогах, но и к ссылкам на Закон РФ "Об основах
налоговой системы в Российской Федерации".
д) Положения части первой Кодекса распространяются на отношения
возникающие после введения ее в действие.
В контексте данной нормы хотелось бы упомянуть об одной очень важной
новелле. Наконец-то в части первой Кодекса четко определено, что следует
считать моментом уплаты налога - момент предъявления в банк поручения на
уплату соответствующего налога ... (п.2 ст.45). В настоящее время
сложилась практика, по которой моментом исполнения обязанности по уплате
налога является момент поступления средств в бюджет. Какие это причиняет
неудобства налогоплательщикам, особенно при сегодняшних трудностях с
расчетами через банки, объяснять не надо. Но следует отметить, что новый
порядок вступит в силу только с 01.01.1999, а до того времени,
предприятие, предъявившее вовремя поручение в банк на уплату налога,
может попасть в число недоимщиков, в том случае если банк не исполнит
вовремя платежного поручения.
е) В соответствии со ст.9 Вводного закона, те филиалы и
представительства российских юридических лиц, которые являются
налогоплательщиками некоторых видов налогов, самостоятельно перечисляют
налоги и сборы, подлежащие уплате на 01.01.1999. Если же у филиала или
представительства российского юридического лица на 01.01.1999 останется
неисполненные обязанности по налоговым платежам, то они с 01.01.1999
переходят к юридическим лицам, создавшим их.
Масленников М.В.
